Se hai domande sulle comportamento delle associazioni professionali in merito all’esclusione dall’irap puoi trovare informazioni qui.
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Indice
La norma
La norma che esclude l’Irap per le persone fisiche esercenti arti e professioni si applica anche alle associazioni professionali. Infatti, se l’attività professionale che ne costituisce l’oggetto non è effettivamente svolta in forma associata dai singoli professionisti, anche in questo caso l’imposta non è dovuta.
La sentenza della Corte costituzionale
Lo ha stabilito la Corte costituzionale con la sentenza numero 153, depositata il 24 luglio 2026 . Ha dichiarato fondate, nei sensi di cui in motivazione, le questioni sollevate dalla Corte di giustizia tributaria di primo grado di Firenze sulla disciplina dell’Irap applicabile alle associazioni professionali costituite tra notai. Il giudice rimettente riteneva che la normativa censurata, escludendo dall’Irap le persone fisiche esercenti arti o professioni, ma non le associazioni professionali, determinasse una irragionevole disparità di trattamento. In particolare, la disparità riguardava il notaio che esercita individualmente la propria attività . Inoltre, la disparità coinvolgeva anche quello che opera nell’ambito di un’associazione.
Il merito della sentenza n 153 della Corte Costituzionale
La sentenza ha, in proposito, rilevato che il testo unico delle imposte sui redditi, ai fini dell’equiparazione delle associazioni professionali alle società semplici, richiede che la professione sia esercitata «in forma associata».
L’attività dell’associazione è svolta dai singoli professionisti individualmente
Sulla base di una lettura costituzionalmente orientata, conforme agli articoli 3, 53 e 41 della Costituzione, la disposizione va interpretata in modo particolare. Quando l’attività professionale è svolta personalmente, individualmente e autonomamente dai singoli professionisti, essa resta riferibile alle persone fisiche che compongono l’associazione. Inoltre, essa non si riferisce al soggetto collettivo.
In tale ipotesi l’Irap non trova applicazione. Anche se l’associazione esaurisce la propria funzione a meri fini organizzativi o economici interni, quali la ripartizione delle spese e dei proventi, la locazione di un ufficio, l’acquisto di beni strumentali o la regolamentazione delle prestazioni del personale ausiliario, l’imposta non è dovuta.
Irap solo se esiste una spersonalizzazione
La pronuncia ha sottolineato che l’imposta viene in rilievo soltanto quando si verifica una «spersonalizzazione» dell’attività professionale, tale da renderla direttamente ascrivibile all’associazione.
L’onere di dimostrare l’esistenza del requisito dell’esercizio «in forma associata» della professione grava sull’amministrazione finanziaria.
Attività mista irap solo su attività spersonalizzata
Qualora, all’interno della medesima associazione, alcune attività siano svolte individualmente e altre in forma associata, non è assoggettato a Irap il reddito di «esclusiva derivazione del lavoro professionale svolto dai singoli associati». Tuttavia, ciò vale purché sia adeguatamente separato da quello prodotto dalle attività espletate avvalendosi dell’organizzazione dell’associazione professionale. Quanto alle associazioni notarili, la sentenza ha rilevato che esse, di regola, assumono un rilievo meramente interno, attinente alla distribuzione degli onorari. Di solito, non vi è alcuna interferenza sull’attività notarile. Infatti, anche per i connotati di pubblica funzione che la caratterizzano, l’attività resta personale.
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